Ley de Presupuestos para 2021 de crédito fiscal para la investigación y el desarrollo
Investigación fundamental, investigación industrial y desarrollo experimental en el ámbito de la ciencia y la tecnología, el crédito fiscal se reconoce en un 20% de los gastos subvencionables hasta un máximo de 4 millones de euros.
En las actividades de innovación tecnológica destinadas a la creación de productos o procesos de producción nuevos o sustancialmente mejorados, el crédito fiscal se concede en la medida de:
- 10% de los gastos subvencionables hasta un máximo de 2 millones de euros
- El 15% de los gastos subvencionables hasta un máximo de 2 millones de euros en el caso de actividades de innovación tecnológica destinadas a lograr un objetivo de transición ecológica o de innovación digital 4.0
Para todas las empresas que realizan actividades de investigación y desarrollo en el ámbito de la transición ecológica, la innovación tecnológica y el diseño, hay dos novedades:
- La reducción de los porcentajes de facilitación de la investigación y el desarrollo
- La introducción de nuevos créditos fiscales para la innovación tecnológica 4.0, el diseño y la concepción estética.
¿Quién puede beneficiarse?
Todas las empresas residentes en Italia pueden beneficiarse de la desgravación fiscal por I+D, independientemente de su forma jurídica, sector económico, tamaño, sistema contable y sistema de determinación de los ingresos a efectos fiscales.
¿Cuáles son los proyectos elegibles?
Las actividades que pueden aprovecharse para obtener el crédito fiscal de I+D de 2020 son la investigación fundamental, la investigación industrial y el desarrollo experimental en el ámbito científico y tecnológico. El crédito fiscal se concede a un tipo del 12% de los gastos subvencionables hasta un máximo de 3 millones de euros.
Las actividades de innovación tecnológica destinadas a la creación de productos o procesos de producción nuevos o sustancialmente mejorados, el crédito fiscal se concede a un tipo de:
- 6% de los gastos subvencionables hasta un máximo de 1,5 millones de euros
- El 10% de los gastos subvencionables hasta un máximo de 1,5 millones de euros en el caso de actividades de innovación tecnológica destinadas a lograr un objetivo de transición ecológica o de innovación digital 4.0.
Por innovación tecnológica se entiende la creación de productos o procesos de producción nuevos o significativamente mejorados en términos de rendimiento, ecocompatibilidad o ergonomía, u otras características propias del sector. Los productos nuevos o significativamente mejorados son aquellos bienes o servicios que difieren de lo que la empresa ha producido anteriormente en términos de:
- Características técnicas
- Novedad de los componentes o materiales
- Originalidad del software integrado
- Facilidad de uso o simplificación del procedimiento
- Mayor flexibilidad y funcionalidad.
Procesos de producción innovadores o mejorados; son elegibles los métodos de producción, distribución y logística de bienes o servicios que implican cambios:
- En las tecnologías adoptadas
- En instalaciones, maquinaria y equipos
- En el software utilizado
- En la eficiencia de los recursos empleados
- En la fiabilidad y seguridad para los implicados.
Para las actividades de diseño y concepción estética para la concepción y realización de nuevos productos y muestras en los sectores textil y de la moda, del calzado, de la óptica, de la orfebrería, del mueble, de la decoración y de la cerámica y otros, identificados por decreto ministerial, se concede la deducción del 6% de los gastos subvencionables hasta un máximo de 1, 5 millones para los proyectos, incluidos los iniciados en períodos impositivos anteriores al que está en curso a 31 de diciembre de 2019, que se refieren a la innovación de los productos en términos de forma y de elementos no técnicos o funcionales (líneas, contornos, colores, estructura de la superficie, ornamentos).
La innovación también puede referirse al embalaje, las presentaciones, los gráficos y los tipos de letra. Las actividades normales de renovación de catálogos no son elegibles para el crédito a menos que tengan como objetivo incluir elementos nuevos significativos como los indicados.
¿Qué gastos se valoran?
A. Gastos de personal
Los gastos del personal empleado o autónomo, o que no sea empleado, que participe directamente en la investigación y el desarrollo dentro de la empresa, dentro de los límites de su empleo real en dichas operaciones.
Los gastos del personal de hasta 35 años, en su primer empleo, en posesión de un doctorado en investigación o matriculado en un ciclo de doctorado en una universidad italiana o extranjera o en posesión de un máster en disciplinas técnicas o científicas, contratado por la empresa con un contrato de trabajo indefinido y empleado exclusivamente en labores de investigación y desarrollo, contribuyen a formar la base de cálculo de la deducción fiscal por un importe igual al 150% de su cuantía (en el caso de las actividades de diseño y concepción estética, la titulación debe ser en diseño u otras cualificaciones equivalentes).
B. Amortizaciones
Las amortizaciones, los cánones de arrendamiento financiero o de simple alquiler y otros gastos relativos a los bienes muebles corporales y a los programas informáticos utilizados en los proyectos específicos de investigación y desarrollo, también para la creación de prototipos o plantas piloto, por el importe habitualmente deducible a efectos de la determinación de los ingresos empresariales del período impositivo de utilización y hasta el límite máximo global del 30% de los gastos de personal indicados en el apartado a).
C. Contratos de investigación extramuros
Los gastos de los contratos de investigación extra muros para la realización directa por parte de la entidad comisionista de las actividades de I+D que pueden acogerse a la deducción fiscal. En el caso de los contratos de investigación extra muros celebrados con universidades e institutos de investigación establecidos en Italia, se incluye en el crédito fiscal el 150% de los gastos. Si los contratos se celebran con empresas o entidades pertenecientes al mismo grupo que la empresa cliente, se aplican las mismas normas que en el caso de las actividades de investigación y desarrollo realizadas en la empresa.
D. Servicios de consultoría
Los gastos de consultoría y servicios equivalentes relacionados con las actividades de investigación y desarrollo que pueden acogerse a la desgravación fiscal, hasta un máximo global del 20% de los costes de personal subvencionables indicados en la letra a), es decir, los costes subvencionables indicados en la letra c).
E. Materiales y suministros
Los gastos de materiales, suministros y otros productos similares utilizados en los proyectos de investigación y desarrollo con derecho a la deducción realizados internamente por la empresa, incluso para la creación de prototipos o plantas piloto, hasta un máximo del 30% de los costes de personal indicados en la letra a) o, en el caso de la investigación extramuros, el 30% de los costes de los contratos indicados en la letra c).
Investigación fundamental: adquisición de nuevos conocimientos
Las actividades de investigación fundamental, según el artículo 2 del decreto, son «los trabajos experimentales o teóricos destinados a adquirir nuevos conocimientos en el ámbito de la ciencia o la tecnología mediante el análisis de las propiedades y estructuras de los fenómenos físicos y naturales, sin que se prevea necesariamente una utilización o aplicación concreta a corto plazo de los nuevos conocimientos adquiridos por la empresa».
Investigación industrial: solución de problemas científicos o tecnológicos
El decreto de la mise define las actividades de investigación industrial como «los trabajos originales realizados para identificar posibles usos o aplicaciones de los nuevos conocimientos derivados de la investigación fundamental para resolver problemas de carácter científico o tecnológico».
Estas actividades deben producir un modelo de prueba para la verificación experimental de las hipótesis de partida y para representar los desarrollos concretos de la investigación, incluso sin una representación del posible producto o proceso final.
Desarrollo experimental: la realización de nuevos productos o procesos
Como actividades de desarrollo experimental, el Decreto Mise I+D 2020 identifica «los trabajos sistemáticos realizados con el objetivo de adquirir nuevos conocimientos y reunir la información técnica necesaria para la realización de nuevos productos o nuevos procesos de producción o con vistas a la mejora significativa de productos o procesos existentes». La mejora debe ser nueva.
Cómo acceder al crédito
La empresa auditora debe certificar la realización real de los gastos subvencionables.
Las empresas que no están obligadas por ley a auditar sus cuentas tienen derecho a un crédito fiscal incrementado de hasta 5.000 euros por los gastos incurridos en la elaboración de la certificación.
Asimismo, se deberá elaborar una memoria técnica con el objeto, contenido y resultados de la actividad realizada y para la que se solicita la bonificación fiscal.
Esta solicitud debe realizarse mediante una comunicación al Ministerio de Desarrollo Económico.
La bonificación sólo puede utilizarse mediante compensación en tres plazos anuales de la misma cuantía a partir del período impositivo siguiente al de su devengo.
Cambios introducidos por el proyecto de ley de presupuestos de 2021
La bonificación se prolonga hasta el periodo impositivo que finaliza el 31 de diciembre de 2022.
Además:
- Se incrementan los tipos y los límites máximos de los créditos fiscales para el bienio 2021/2022
- En el caso de las actividades de investigación y desarrollo, la bonificación se eleva al 20% y el límite máximo pasa de 3 a 4 millones de euros.
- En el caso de la innovación tecnológica, el porcentaje pasa a ser del 10%, con un límite máximo de 2 millones de euros.
- En el caso de la innovación tecnológica verde, el porcentaje se eleva al 15%, con un límite máximo de 2 millones de euros
- Diseño y concepción estética, el tipo se eleva al 10%, con un límite máximo de 2 millones de euros.
- Se confirman los tipos más elevados para las actividades de investigación y desarrollo de las empresas situadas en el sur de Italia para el bienio 2021/2022
- La aseveración del informe técnico se convierte en obligatoria.
| Facilitación | Crédito fiscal | Límite máximo de gastos subvencionables | Cuotas anuales |
| Crédito de investigación y desarrollo | 12% (20%) | 3 (4) millones de euros | 3 |
| Crédito de innovación tecnológica destinado a la creación de productos o procesos de producción nuevos o sustancialmente mejorados | 6% (10%) | 1,5 (2) millones de euros | – |
| Crédito de innovación tecnológica orientado a un objetivo de transición ecológica o innovación digital 4.0 | 10% (15%) | 1,5 (2) millones de euros | – |
| Crédito de diseño y concepción estética | 6% (10%) | 1,5 (2) millones de euros | – |
Al tratarse de un proyecto de ley, las enmiendas no pueden considerarse definitivas.
Las empresas están obligadas a elaborar y conservar un informe técnico que explique el objetivo, el contenido y los resultados de las actividades subvencionables realizadas.